Главная | Автоюрист | Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок

5.6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности


Однако некоторые искажения отчетности могут остаться незамеченными.

Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок обратил внимание

У аудитора может также возникнуть подозрение относительно возможного мошенничества или ошибки, которые могут привести к существенным искажениям отчетности. Это заставляет аудитора увеличить число процедур подтверждения, чтобы развеять свои сомнения или подтвердить их, так как он несет потенциальную ответственность за денежный ущерб и неудовлетворительное выполнение профессиональных услуг.

Действия аудитора при выявлении ошибок и мошенничества

Исследования показывают, что число судебных процессов против аудиторов возрастает. Это свидетельствует об ответственности, которую несут аудиторы и бухгалтеры за то, что не указывают в своих отчетах факты отступления от бухгалтерских и аудиторских стандартов и принципов, неверно проводят аудиторскую проверку, не обнаруживают ошибок и мошенничества клиента или сами участвуют в нем.

Часто возникает вопрос, входит ли в обязанности аудитора информирование судебных, финансовых и налоговых органов об обнаружении случаев мошенничества во время проведения аудиторских проверок. Еще недавно в нашей стране признавалось исключительное существование социалистической собственности. Любое мошенничество со стороны отдельных лиц рассматривалось как покушение на социалистическую собственность, о чем любой сознательный гражданин обязан был немедленно сообщить судебно-следственным органам.

Кому же сообщать об этих фактах, если мошенничество обнаружено на частном предприятии, в негосударственной организации и причиняет ущерб лишь им? Ведь в данном случае, возможно, страдают интересы только собственников этого предприятия организации , а не государства. Очевидно, аудитор должен сообщать об этих негативных фактах в первую очередь руководству предприятия организации , а оно обязано поставить об этом в известность владельцев акционеров, учредителей.

Иная ситуация, когда мошенничество совершается по инициативе руководства организации и наносит ущерб государству. В этом случае аудитор обязан сделать выбор между потерей клиента и утратой репутации как независимого и объективного специалиста. Они высказались против обязанности, предложенной министром юстиции, информировать судебные и финансовые органы о фактах мошенничества, обнаруженных в ходе ежегодного аудита.

Возмущение голландских аудиторов вызвало и то, что, по мнению министра, они должны сообщать о подозрении в мошенничестве, которое еще никем не доказано. Голландское общество дипломированных аудиторов обязало своих членов информировать его, если из-за мошенничества они прекращают проверку в какой-нибудь фирме. Голландские аудиторы гордо заявили, что они не являются государственными служащими.

Классификация ошибок

Если в обязанность аудиторов будет входить сообщение о мошенничествах, клиенты будут считать аудиторов частью государственных официальных органов ревизии и контроля. Таким образом, по мнению наших голландских коллег, лучше расставаться с сомнительным клиентом, чем информировать кого-либо о его неблаговидных делах. Поскольку в действующих в России нормативных документах аналогичная спорная ситуация не оговаривается, целесообразно ориентироваться на международную практику.

Прежде чем анализировать действия аудитора при выявлении мошенничества и ошибки, следует четко дать основные понятия и определения. Сравним структуру обоих стандартов табл. Таблица 18 Сопоставление структуры стандартов Во введении МСА указано, что в процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.

никогда Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок знал, что

Искажение финансовой бухгалтерской отчетности , т. К ошибкам согласно МСА относятся непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, например: В качестве примера мошенничества МСА приводит следующие действия: Вывод о преднамеренных действиях или бездействии персонала экономического субъекта в последнем случае может быть сделан только уполномоченным на то органом, а не аудитором. Однако нужно помнить, что эти системы уменьшают, но не исключают полностью возможность мошенничества или ошибки. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой бухгалтерской отчетности у проверяемого экономического субъекта может быть существенным или несущественным.

Существенное искажение — искажение финансовой бухгалтерской отчетности, имеющее существенный характер, т. На основе такой отчетности пользователь может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения.

Удивительно, но факт! Вместе с тем аудиторской фирме не следует в процессе аудита специально отыскивать факты или нарушения, указывающие на наличие искажений финансовой бухгалтерской отчетности.

Вот почему персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность: При аудиторской проверке, в том числе при планировании аудита, аудиторская фирма должна учитывать возможное преднамеренное и непреднамеренное существенное искажение финансовой бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Вместе с тем аудиторской фирме не следует в процессе аудита специально отыскивать факты или нарушения, указывающие на наличие искажений финансовой бухгалтерской отчетности.

К возможным видам нарушений, ведущим к появлению существенных искажений финансовой бухгалтерской отчетности, можно отнести следующие отклонения: В частности, следующие условия и события могут увеличить риск мошенничества и ошибок: Примеры таких условий и событий приведены в приложении к МСА Выполнение модифицированных или дополнительных процедур обычно позволяет аудитору подтвердить или опровергнуть подозрения в наличии фактов мошенничества или ошибки.

Объем таких процедур зависит от суждения аудитора относительно: При этом аудитор не может предполагать, что факт мошенничества или ошибки является единичным, если только обстоятельства не указывают на иное.

Обязанности аудитора при выявлении мошенничества

В случае необходимости аудитор должен скорректировать характер, сроки проведения и объем процедур по существу. В приложении 2 к МСА приведены примеры модификации процедур. В частности, аудитор может: Если результаты модифицированных или дополнительных процедур не рассеяли подозрения в наличии фактов мошенничества или ошибки, аудитор должен: Мошенничество в бухгалтерском учете — умышленное действие или бездействие, направленное на искажение финансовой бухгалтерской отчетности, которое подразумевает: Манипулирование учетными записями — умышленное использование неправильных некорректных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций — сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам. Фальсификация бухгалтерских документов и записей — оформление заведомо неправильных или фальшивых документов бухгалтерского учета авизо, счетов, векселей и т. Неадекватные записи в учете — отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме ненужные исправления по книгам и счетам, нарушение корреспонденции счетов, не отраженные в учете хозяйственные операции, неполные файлы.

Необычные операции — разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера платежи за работу и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными, и т. Если же в деле задействованы члены руководства клиента с высоким уровнем авторитета, то аудитору следует пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и документации.

Аудитор должен оценить вероятность сговора сотрудников, руководства и третьих сторон при пересмотре надежности доказательств. Если аудитор сталкивается с противостоянием со стороны субъекта при получении достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении проверяемой финансовой отчетности, то аудитор также может отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.

Факторы внутрихозяйственной деятельности, увеличивающие риск мошенничества обмана или ошибки , делятся на несколько групп. Необычная ситуация у субъекта проверки и вокруг него: Проблемы получения отдельных аудиторских доказательств:

Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок без

Читайте также:

  • Увольнение с работы кзот
  • Затраты на возмещение расходов на электроэнергию в арендованном помещении
  • Возмещение вреда от госорганов куда подавать иск
  • Как выписать из квартиры умершего собственника
  • Депозит суда срок возврата